Contabilitate: Monografia santierelor de constructii

O activitate care capata din ce in ce mai multa amploare este constructia de imobile si ansambluri de imobile, fie cu scopul de a le utiliza pentru activitatea proprie, pentru a le inchiria, fie cu scopul de a le vinde.  

In functie de scopul pentru care sunt construite aceste imobile, ele sunt tratate diferit, din punct de vedere contabil, astfel:

• active imobilizate, daca entitatea proprietara intentioneaza sa le utilizeze in interes propriu pentru desfasurarea activitatii proprii;
• investitii imobiliare, daca entitatea intentioneaza sa le inchirieze si sa le pastreze in scopul cresterii valorii acestora;
• stocuri, daca entitatea intentioneaza sa le vanda.

In functie de specificul activitatii acestor entitati, imobilele se pot construi fie prin forte proprii, fie in baza unui contract incheiat cu o societate de constructie.

EXEMPLU

In aceasta situatie, societatea isi organizeaza activitatea de constructie ca si activitate de productie, inregistrand productie in curs, iar la finalizarea constructiei se inregistreaza obtinerea produsului finit.  

Cheltuieli necesare constructiei si inregistrarea lor in contabilitate

• Societatea plateste unei firme de arhitectura, planurile initiale si proiectul de constructie in valoare de 25.000 lei.
• Societatea angajeaza o echipa de muncitori constructori, pentru care plateste salarii brute de 10.000 lei/luna.

Pentru aceste salarii, societatea mai inregistreaza cheltuieli sociale in suma de 3.010 lei/luna.

• Materialele consumate, (materii prime si materiale) pe baza bonurilor de consum intocmite la eliberarea din depozit si care se regasesc in devizele de lucrari sunt:

- in anul 2007 de 350.000 lei,

- in anul 2008 de 450.000 lei.

• Amortizarea mijloacelor fixe utilizate in acest santier este de 30.000 lei/luna. Utilajele sunt folosite pe santier din prima luna (august 2007) pana in iunie 2008, inclusiv. In luna iulie 2008 acestea sunt mutate la un alt santier, nemaifiind necesare la acest imobil.
• O parte din utilajele de constructii sunt inchiriate si se plateste o chirie de 40.000 lei/luna pentru acestea.

Costuri totale participante la obtinerea unui imobil pe toata perioada constructiei sunt de 2.291.120 lei :

500.000 + 25.000 + (13.010 x 12) + 350.000 + 450.000 + (30.000 x 11) + (40.000 x 12) = 2.291.120 lei

Inregistrari in contabilitate:

• Achizitia terenului in suma de 500.000 lei

• Inregistrarea proiectului de constructie in valoare de 25.000 lei

• Inregistrarea cheltuielilor cu salariile in suma de 10.000 lei/luna

Cheltuielile cu salariile ce se vor capitaliza in valoarea totala a imobilului trebuie sa corespunda cu cele din deviz.

- CAS suportat de societate – 19,5%

10.000 x 19,5% = 19.500 lei

CAS suportat de salariat – 9,5 %

10.000 x 9,5% = 950 lei

Fond de sanatate suportat de societate – 7%

10.000 x 7% = 700 lei

Fond de sanatate suportat de salariati – 6,5%

10.000 x 6,5% = 650 lei

- Fond somaj suportat de societate – 1,75%

10.000 x 1,75% = 175 lei

- Fond somaj suportat de salariati – 1%

10.000 x 1% =100 lei

- Contributie pentru concedii si indemnizatii – 0.85%

10.000x 0.85% = 85 lei

- Fond de garantare a salariilor – 0,25%

10.000 x 0,25% = 25 lei

- Comision camera de munca – 0,75%

10.000 x 0,75% =75 lei

- Impozit pe salarii

(10.000- 950 –650 - 100) x 16% = 1.328 lei

Inregistrarile legate de salarii se repeta in fiecare luna.

In cursul anului 2007, sumele inregistrate in conturile de cheltuieli sunt:

- contul 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” – 10.000 x 5 luni = 50.000

- contul 6451 „Contributia unitatii la asigurarile sociale” – (1950 + 85) x 5 luni = 10.175

- contul 6452 „Contributia unitatii pentru fondul de somaj” – 175 x 5 = 875

- contul 6453 „Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate” – 700 x 5 = 3.500

- contul 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe si alte varsaminte asimilate” – 100 x 5 = 500

Pentru anul 2008 rulajele acestor conturi aferente acestui proiect sunt:  

- contul 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” – 10.000 x 7 luni = 70.000

- contul 6451 „Contributia unitatii la asigurarile sociale” – (1950 + 85) x 7 luni = 14.245

- contul 6452 „Contributia unitatii pentru fondul de somaj” – 175 x 7 = 1.225

- contul 6453 „Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate” – 700 x 7 = 4.900

- contul 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe si alte varsaminte asimilate” – 100 x 7 = 700

• Inregistrarea consumului de materii prime si materiale conform bonurilor de consum intocmite la ridicarea din magazie a materialelor si care sunt inregistrate si in devizul de cheltuieli

- in anul 2007 – 5 luni (300.000 lei materii prime si 50.000 lei materiale consumabile)

  - materii prime - 60.000 lei/luna,

  - materiale consumabile - 10.000 lei/ luna.

Inregistrari lunare:

Inregistrarea se repeta in fiecare luna pe parcursul anului 2007.

- in anul 2008 – materiile prime si materialele consumate sunt de 450.000 lei (din care 375.000 materii prime si 75.000 materiale consumabile).

Consumurile lunare sunt:

- ianuarie 55.000 lei – materii prime si 5.000 lei - materiale

- februarie 35.000 lei – materii prime si 10.000 lei - materiale

- martie 50.000 lei – materii prime si 10.000 lei - materiale

- aprilie 80.000 lei – materii prime si 25.000 lei -materiale

- mai 40.000 lei – materii prime si 5.000 lei - materiale

- iunie 45.000 lei – materii prime si 5.000 lei - materiale

- iulie 70.000 lei – materii prime si 15.000 lei - materiale

Inregistrarea consumului de materii prime si materiale, lunar, se face prin urmatoarele inregistrari contabile:

• Amortizarea mijloacelor fixe 30.000 lei:

In ultima luna are loc doar finalizarea constructiei cu amenajarile interioare si nu mai este necesara prezenta utilajelor. Prin urmare, in luna iulie 2008 nu se mai inregistreaza amortizare pentru aceasta constructie.

• Inregistrarea chiriei pentru utilaje in suma de 40.000 lei/luna.

• La sfarsitul fiecarei luni are loc inregistrarea productiei in curs cu o suma egala cu valoarea cheltuielilor colectate in cursul lunii respective si care sunt aferente acestei constructii.

De exemplu, inregistrarea productiei neterminate incepand cu luna august 2007:

- August 2007 (costul productiei neterminate este de 178.010 lei)  

(25.000 + 10.000 + 1.950 + 700 + 175 + 85 + 100 + 60.000 + 10.000 + 30.000 + 40.000 = 178.010)

- Septembrie 2007

La inceputul lunii (se repune productia neterminata din luna auugust)

Costurile din perioada lunii septembrie

10.000+ 1950 + 700+ 175+ 85 + 100+ 60.000 +10.000 +30.000+ 40.000 = 153.010

Inregistrarea costurilor totale cu productia netrminata – lunile august si septembrie sunt de 331.020 lei ( 178.010 + 153.010 )

Inregistrari similare se efectueaza in lunile octombrie, noiembrie si decembrie 2007 cu valoarea cheltuielilor colectate in fiecare luna.

In anul 2008 se capitalizeaza lunar cheltuielile cu obtinerea productiei in curs in valoare de 1.001.070 lei.

Inregistrarea produsului finit imobilul in august 2008:

Avand in vedere ca acest imobil este format din 50 de apartamente distincte care se vor vinde/inchiria in mod individual se recomanda ca acestea sa fie inregistrate fiecare in parte in analitice distincte.

1.791.120 lei/ 50 apartamente = 35.822,4lei, costul unui apartament.

EXEMPLU

privind constructia unui imobil in vederea vanzarii

Pretul unei locuinte este de 60.000 lei, fara TVA.

Din cele 50 de apartamente, 30 de apartamente sunt contractate pana la sfarsitul anului 2007.

Constructia imobilului atinge un stadiu de finalizare de 80% in luna aprilie 2008.

La 31.07.2008 are loc receptia imobilului.

In aceasta situatie lucrarile de constructie se organizeaza potrivit principiilor contabile generale care reglementeaza activitatea de constructii bazata pe contracte ferme cu clientii.

Astfel, cheltuielile se inregistreaza pe masura producerii acestora, iar veniturile se raporteaza la stadiul de executie al contractului.

Inregistrari contabile:

Anul 2007

• Emiterea facturii de avans 20% (- 60.000 x 20% =12.000 lei), pentru fiecare apartament contractat in parte

si

• Incasarea avansului de la clienti:

• Inregistrarea cheltuielilor in anul 2007:

• Emiterea facturii la finele anului 2007, ca urmare a receptiei lucrarilor conform stadiului de executie al acestora.

Determinarea stadiului de executie al contractului:

790.050 = 44,1%

1.791.120

Determinarea veniturilor la nivelul anului 2007, conform stadiului de executie (venituri facturate catre client)

44,1% x 60.000 lei/apartament = 26.465,5lei/ apartament

Venituri totale ale anului 2007 (26465,5lei x 50 apartamente = 1.323.278,2 lei)

- Inregistrarea facturii emise pe fiecare apartament la sfarsitul anului 2007

- Compensarea avansului primit

Anul 2008

• Inregistrarea costului lucrarilor in anul 2008:

6xx = % 1.001.070

Clasa a 6-a 2xx (Amortizare)

3xx (Stocuri)

4xx (Terti, Salarii)

• Emiterea facturii de avans 40% in aprilie 2008 ( 60.000 x40% =24.000 lei/ apartament):

si

• Incasarea facturii de avans: