Inregistrarea in contabilitate a costului indatorarii

Exemplul 1

O intreprindere realizeaza un complex comercial care are ca surse de finantare, in general, fonduri imprumutate.

Cheltuielile cu activele in curs de realizare, efectuate in timpul anului sunt de 5.100.000 lei. La sfarsitul anului ramane neachitata suma de 600.000 lei din imprumuturile contractate.

Imprumuturile contractate pentru achitarea furnizorilor se prezinta astfel:

• imprumuturi pe termen scurt – 600.000 lei, cu o rata a dobanzii de 15%;
• imprumuturi pe termen lung – 1.500.000 lei, cu o rata a dobanzii de 7%;
• alte credite pe termen lung – 6.000.000 lei, cu o rata a dobanzii de 8%.

Dobanda s-a platit la 6 luni, respectiv pentru primul semestru, ramanand neachitata la sfarsitul anului dobanda corespunzatoare semestrului al II-lea.

Calculele si inregistrarile in contabilitate sunt urmatoarele:

Pentru determinarea ratei de capitalizare, se calculeaza media ponderata:

[(600.000 x 15%) + (1.500.000 x 7%) + (6.000.000 x 8%)]/(600.000 + 1.500.000 + 6.000.000) = 8,3%

Deoarece se capitalizeaza doar costurile indatorarii corespunzatoare platilor efectuate, suma dobanzilor ce poate fi capitalizata este de:

[(5.100.000 – 600.000) x 8,3%/2 semestre = 186.750 lei

Ponderea dobanzilor ce se capitalizeaza in valoarea dobanzilor efectiv platite se aplica la valoarea dobanzilor aferente fiecarui tip de imprumut pentru a obtine sumele ce trebuie reflectate in contabilitate:

(186.750 / 337.500) * 45.000 = 24.900 lei – dobanda aferenta imprumutului pe termen scurt ce se capitalizeaza
(186.750 / 337.500) * 292.500 = 161.850 lei – dobanda aferenta imprumuturilor pe termen lung ce se capitalizeaza.

Cum conjugi forfetarea? Newsletterul TAXE si IMPOZITE ACTUAL iti arata! Click aici!

Inregistrarea dobanzilor ce se capitalizeaza in contabilitate:

Inregistrarea dobanzilor ce nu se capitalizeaza in contabilitate pe parcursul intregului exercitiu financiar se face tinand cont ca dobanda aferenta semestrului al doilea nu este platita, dar este angajata, ea necapitalizandu-se (675.000 – 186.750 = 488.250 lei):

Inregistrarea dobanzilor efectiv platite:

Exemplul 2

O intreprindere realizeaza o cladire care are ca surse de finantare, in general, fonduri imprumutate.

• imprumuturi pe termen scurt – 600.000 lei, cu o rata a dobanzii de 15%;
• imprumuturi pe termen lung – 1.500.000 lei, cu o rata a dobanzii de 7%.

Dobanda s-a platit la 6 luni, respectiv pentru primul semestru, ramanand neachitata la sfarsitul anului dobanda corespunzatoare semestrului al II-lea. Intreprinderea capitalizeaza doar costurile indatorarii corespunzatoare platilor efectuate.

Dobanda platita:

Dobanda efectiv platita  = 97.500 lei

Pentru determinarea ratei de capitalizare, se calculeaza media ponderata:
[(600.000 x 15%) + (1.500.000 x 7%)]/(600.000 + 1.500.000) = 9,3%

Suma maxima a dobanzii calculata ce rezulta ca ar putea fi capitalizata, este:
[(5.100.000 – 600.000) x 9,3%]/2 = 209.250 lei

Suma ce poate fi capitalizata este de 97.500 lei si nu suma maxima rezultata din calcul (209.250 lei), deoarece valoarea costurilor indatorarii capitalizate intr-o perioada nu trebuie sa depaseasca valoarea costurilor indatorarii suportate in cursul aceleiasi perioade (in respectarea principiul prudentei).

Inregistrarea dobanzii capitalizate in contabilitate se realizeaza astfel:

Inregistrarea dobanzilor ce nu se capitalizeaza in contabilitate pe parcursul intregului exercitiu financiar se face tinand cont ca dobanda aferenta semestrului al doilea nu este platita, dar este angajata, ea necapitalizandu-se (195.000-97.500 = 97.500 lei):

Aplicarea tratamentului contabil alternativ permis este adecvat prin prisma faptului ca duce la aplicarea corecta a principiului independentei exercitiului sub aspectul conectarii cheltuielilor (de exemplu amortisment, costul bunurilor vandute) la veniturile exercitiului (concretizate in avantajele economice sau venituri din vanzarea activelor calificabile).