Caz practic: Regimul TVA pentru prestari de servicii

Raspuns:

Pentru a va usura intelegerea, vom prezenta regula generala de impozitare pentru serviciile de la art. 133 alin. (2) lit. g) pct. 5 din Codul fiscal (servicii de consultanta, inginerie, serviciile avocatilor, juristilor, contabililor, expertilor si altele similare). De asemenea, desi dvs. nu ati specificat in ce calitate actionati (prestator sau beneficiar), vom prezenta situatia in care prestatorul este in Romania, astfel ca daca sunteti beneficiarul acestor servicii, explicatia este valabila doar in sens invers, deoarece reglementarile fiscale in materie de TVA in Romania sunt armonizate cu cele din UE prin Directiva 2006/112/CE.

Regimul fiscal aferent acestor tipuri de servicii este stabilit de urmatoarele texte de lege din Codul fiscal:

• art. 133 al. (2) lit. g) pct. 5 dispune ca locul prestarii serviciilor de inginerie va fi locul unde este situat clientul (in cazul dvs., in Germania) daca acesta are calitatea de persoana impozabila situata intr-un alt stat membru comunitar decat cel unde este situat prestatorul, adica Romania. Dovada indeplinirii acestei conditii se realizeaza prin comunicarea de catre client a codului de inregistrare in scopuri de TVA din Germania.
• art. 126 alin. (1) dispune ca sunt considerate operatiuni impozabile in Romania doar acele operatiunii care indeplinesc cumulativ conditiile prevazute la lit. a) - d). Una din aceste conditii este cea de la lit. b) potrivit careia sunt operatiuni impozabile in Romania doar acele operatiuni care au locul in Romania, in conformitate cu art. 133 din Codul fiscal. In sensul acestor dispozitii, art. 2 alin. (1) din Normele de aplicare a Titlului VI din Codul fiscal precizeaza explicit ca nu este operatiune impozabila in Romania daca cel putin una din conditiile prevazute la lit. a) - d) nu este indeplinita.
• art. 155 alin. (5) lit. n) pct. 1 dispun de asemenea ca, pentru operatiunile pentru care nu se datoreaza TVA in Romania, pe factura sa fie mentionat scutit cu drept de deducere, neimpozabil in Romania sau neinclus in baza de impozitare.

Coroborand aceste texte de lege, observam ca prestarile de servicii prevazute la art. 133 alin. (2) lit. g) pct. 5, nu sunt impozabile in Romania, motiv pentru care facturarea se va realiza fara TVA, pe factura inscriindu-se mentiunea neimpozabil in Romania.

In acest sens, evidentierea prestarilor in jurnalul de vanzari si decontul de TVA se va face la rubricile corespunzatoare operatiunilor neimpozabile in Romania.

Din punctul de vedere al beneficiarului, acesta va impozita operatiunea in Comunitate sau in statul tert unde este situat (daca acest stat aplica reglementari similare celor in materie de TVA din Europa), prin taxare inversa in baza unor disopozitii idenitice cu cele din art. 150 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal romanesc.

Practic variatiile (exceptiile) care pot aparea pe acest subiect tin de formularea din art. 133 alin. (2) lit. g) si anume:

• daca furnizorul si clientul sunt situati in acelasi stat, facturarea se va realiza cu TVA;
• daca beneficiarul din UE nu este presoana impozabila, facturarea va fi, de asemenea, cu TVA.