TVA: Taxarea Inversa conform noilor legi

Taxarea inversa este procedura aplicata de beneficiarul unei livrari de bunuri/prestari de servicii care, conform legii, devine persoana obligata la plata TVA pentru achizitia de bunuri/servicii efectuata, prin exceptie de la regula generala conform careia persoana obligata la plata TVA este furnizorul bunurilor/prestatorul serviciilor.

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, reglementeaza doua categorii de operatiuni în care se aplica taxarea inversa:

I. Prima categorie este cea a operatiunilor interne, mentionate expres la art. 160 "Masuri de simplificare" din Codul fiscal:

1. livrarea de deseuri feroase si neferoase, deseuri de materiale reciclabile si materiale reciclabile uzate constand in hartie, hartie cartonata si carton, material textil, cauciuc si plastic, cioburi de sticla si sticla;

2. livrarea materialelor prevazute la pct. 1, dupa prelucrarea acestora prin operatiuni de curatare, polizare, selectie, taiere, fragmentare, presare sau turnare în lingouri; [art. 160 alin. (2) lit.a) din Codul fiscal modif. prin OG nr. 30/2011]

- livrarea de masa lemnoasa si materiale lemnoase, definite prin Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modificarile si completarile ulterioare.

- livrarea de cereale si plante tehnice mentionate în OUG nr. 49/2011, care figureaza in nomenclatura combinata stabilita prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifara si statistica si Tariful vamal comun.

Aceste prevederi, respectiv alin. (2) lit. c) ale art. 160 din Codul fiscal, se aplica pana la data de 31 mai 2013 inclusiv.

- transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de sera, astfel cum sunt definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de sera in cadrul Comunitatii si de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile în conformitate cu art. 12 din directiva, precum si transferul altor unitati care pot fi utilizate de operatori în conformitate cu aceeasi directiva.

Pe facturile emise pentru aceste livrari, inclusiv pentru avansurile încasate, furnizorul nu inscrie taxa colectata aferenta, ci face o mentiune referitoare la faptul ca s-a aplicat taxarea inversa, cf. art. 160.

Furnizorul va declara aceasta livrare supusa taxarii inverse in decontul de TVA la randul 13.

Beneficiarul calculeaza TVA si o inscrie in factura si in jurnalul pentru cumparari, preluand-o atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila in decontul de taxa, la randul 12 si 21. Beneficiarul va efectua inregistrarea contabila: 4426 = 4427 cu suma taxei aferente.

Prin acest articol contabil, TVA este considerata dedusa, iar colectarea TVA la nivelul taxei deductibile este asimilata cu plata taxei catre furnizor.

II. A doua categorie este cea a operatiunilor externe, in principal prestari de servicii care au locul in Romania conform art. 133 (2) si achizitii intracomunitare de bunuri, in cazul carora art. 150 si art. 151 prevad ca obligatia de plata a TVA revine beneficiarului, pentru a evita ca furnizorul bunurilor/prestatorul serviciilor din strainatate sa fie obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania pentru operatiuni ocazionale.

Procedura taxarii inverse este similara celei de la pct.I: furnizorii emit facturi fara TVA, iar beneficiarii sunt obligati sa calculeze TVA si sa o evidentieze in contabilitate si in decontul de TVA atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila.

Atentie: Conditia obligatorie pentru aplicarea taxarii inverse este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA

Baza legala: Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal modificata si completata prin O.G. nr. 30/2011; HG nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare