Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
Ordin privind stabilirea prin estimare a bazei de impunere
Publicat de catre Www.contabilul.roNr. vizualizari: 3520 / Rating utilizatori: 5 din 1 vot
Presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala a emis Ordinul
nr.3389/2011 privind stabilirea prin estimare a bazei de impunere,
publicat în Monitorul Oficial nr. 804 din 14 noiembrie 2011
Avand in vedere prevederile art. 4 alin. (2) pct. 46 din Hotararea
Guvernului nr. 109/2009, cu modificarile si completarile ulterioare,
precum si ale art. 67 alin. (2) lit. b din Ordonanta Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile
si completarile ulterioare,
in temeiul art. 12 alin. (3) din Hotararea Guvernului nr. 109/2009
privind organizarea si functionarea Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare,
presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala emite urmatorul ordin:
Art. 1. — (1) Stabilirea prin estimare a bazei de impunere pentru
impozite, taxe, contributii si alte sume datorate bugetului general
consolidat al statului se efectueaza de organele de inspectie fiscala in
situatii cum ar fi:
— documentele si informatiile prezentate in cursul inspectiei fiscale sunt incorecte sau incomplete;
— documentele si informatiile solicitate nu exista sau nu sunt puse la dispozitia organelor de inspectie fiscala.
(2) Pentru estimarea bazei de impunere organele de inspectie fiscala vor
identifica acele elemente care sunt cele mai apropiate situatiei de
fapt fiscale.
(3) Stabilirea bazei de impunere se va face prin estimarea atat a veniturilor, cat si a cheltuielilor aferente acestora.
(4) Valoarea estimata a bazei de impunere va fi utilizata pentru
stabilirea impozitelor, taxelor sau contributiilor, precum si a
eventualelor diferente ale acestora datorate bugetului general
consolidat al statului.
(5) Prin contribuabil, in intelesul prezentului ordin, se intelege orice
persoana juridica sau fizica, precum si orice alta entitate fara
personalitate juridica ce realizeaza venituri pentru care se datoreaza
impozite, taxe, contributii si alte sume la bugetul general consolidat
al statului, in conditiile legii, cu exceptia impozitului pe venit
datorat de persoanele fizice prevazut la art. 791 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
Art. 2. — In scopul stabilirii prin estimare a bazei de impunere, organele de inspectie fiscala pot folosi urmatoarele metode:
a) metoda sursei si cheltuirii fondurilor;
b) metoda fluxurilor de trezorerie;
c) metoda marjei;
d) metoda produsului/serviciului si volumului;
e) metoda patrimoniului net.
Art. 3. — Selectarea metodelor de stabilire prin estimare a bazelor de
impunere se va face in functie de situatia identificata la contribuabil,
sursele de informatii, inscrisurile identificate si de complexitatea
activitatii verificate.
Art. 4. — (1) Pentru selectarea celei mai adecvate metode de stabilire
prin estimare a bazei de impunere, organele de inspectie fiscala vor
avea in vedere urmatoarele elemente, fara a fi limitative:
a) sa se apropie cel mai mult de modul in care isi desfasoara activitatea contribuabilul;
b) documentele sau informatiile identificate sa fie relevante pentru aplicarea unei metode;
c) situatiile specifice ale fiecarui contribuabil supus verificarii;
d) activitatile similare cu cele desfasurate de alti contribuabili, pentru realizarea unor comparatii;
e) sa corespunda conditiilor liberei concurente in situatia in care nu
se pot determina imprejurarile concrete de desfasurare a activitatii
contribuabilului;
f) documente sau informatii identificate la terte persoane in legatura cu activitatea contribuabilului.
(2) Selectarea metodei de stabilire prin estimare va fi efectuata de echipa de inspectie fiscala.
(3) Conditiile pentru selectarea metodei de stabilire prin estimare vor
fi consemnate intr-o nota de fundamentare, intocmita de echipa de
inspectie fiscala, care va fi supusa avizarii sefului de serviciu si
aprobata de conducatorul activitatii de inspectie fiscala.
(4) Nota de fundamentare va contine:
a) constatarea starii de fapt a activitatii supuse controlului care
impune utilizarea metodei de stabilire prin estimare selectate;
b) elementele identificate care vor sta la baza selectarii metodei de
estimare a bazei de impunere, respectiv a veniturilor sau cheltuielilor;
c) metoda propusa pentru estimarea bazei de impunere.
Art. 5. — Organele de inspectie fiscala vor mentiona in raportul de
inspectie fiscala metoda utilizata pentru stabilirea prin estimare a
bazei de impunere.
Art. 6. — Descrierea metodelor de stabilire prin estimare a bazei de
impunere si instructiunile de aplicare sunt prezentate in anexa care
face parte integranta din prezentul ordin.
Art. 7. — Directia generala coordonare inspectie fiscala, Directia
generala de administrare a marilor contribuabili, directiile generale
ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti vor lua
masuri pentru ducerea la indeplinire a prevederilor prezentului ordin.
Art. 8. — Prezentul ordin va fi publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
Pre.edintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala,
Sorin Blejnar
Bucuresti, 3 noiembrie 2011.
Nr. 3.389.
1.2. Metoda fluxurilor de trezorerie
Metoda consta in analiza conturilor bancare si a fluxurilor de numerar
pentru a stabili miscarile de disponibilitati banesti si asocierea
acestora cu sursele de venit si utilizarea lor.
Metoda se bazeaza pe informatiile urmatoare:
— depunerile in conturile bancare si ajustarea cu valoarea incasarilor reprezentand venituri neimpozabile;
— volumul cheltuielilor efectuate si care au fost achitate din cont bancar sau prin alte mijloace de plata.
Metoda poate furniza indicii pentru a descoperi venituri nedeclarate,
pornindu-se de la analiza valorii si frecventei depunerilor in conturile
bancare si a surselor acestora.
Determinarea veniturilor sustrase de la impozitare consta in compararea
disponibilitatilor banesti din conturile bancare si eviden.iate in
documente sau folosite la plata cu numerar, cu toate veniturile din
surse impozabile depuse in conturile bancare sau folosite la plata cu
numerar a unor cheltuieli in perioada supusa controlului.
Metoda indica fie o diminuare a venitului declarat, fie o majorare a cheltuielilor declarate, fie o combinare a celor doua.
1.3. Metoda marjei
Metoda marjei se bazeaza pe faptul ca activitatile desfasurate intr-un
domeniu au elemente comune care caracterizeaza activitatea atat din
punct de vedere tehnic, cat si din punct de vedere financiar.
Metoda consta in estimarea venitului unui contribuabil pentru
determinarea obligatiei fiscale, pe baza utilizarii unor elemente
considerate tipice, exprimate in procente sau proportii, pentru
activitatea desfasurata de acesta.
Aceasta consta in analiza vanzarilor si/sau a costului vanzarilor unui
contribuabil si aplicarea unui procent corespunzator de marja, pentru a
obtine venitul impozabil.
Veniturile realizate si costul vanzarilor pot fi stabilite pornind de la
anumite elemente de venit si/sau cheltuieli cunoscute care vor fi
ajustate/ponderate, folosind procente sau proportii caracteristice
pentru activitatea desfasurata.
Procentele ori proportiile pot fi determinate din datele cunoscute la
contribuabilul verificat sau obtinute de la alte entitati cu activitati
similare ori de la institutii care calculeaza si publica astfel de
procente si/sau proportii.
Metoda marjei poate furniza indicii despre abateri ale procentelor sau
ale proportiilor determinate pentru activitatea desfasurata, fata de o
medie a procentelor sau a proportiilor stabilite la nivelul unui domeniu
de activitate analizat.
Veniturile suplimentare se ajusteaza cu elemente de venit neimpozabil si
cheltuieli nedeductibile, in vederea estimarii bazei impozabile si a
stabilirii obligatiei fiscale.
1.4. Metoda produsului/serviciului si a volumului
Metoda consta in estimarea bazei impozabile pentru determinarea
obligatiei fiscale, in conditiile in care se cunoaste sau se poate
determina numarul produselor/serviciilor comercializate/prestate sau
volumul de activitate din perioada supusa controlului.
Numarul produselor/serviciilor comercializate/prestate sau volumul de
activitate poate fi estimat pe baza eviden.ei in conditiile in care
registrele intocmite con.in informatii privind costul bunurilor vandute
(cost de achizitie, cost de productie) si/sau folosind date si
informatii din diverse surse.
Dupa estimarea numarului produselor/serviciilor comercializate/prestate
si/sau volumul activitatii desfasurate se aplica pretul de vanzare
practicat pe unitate de produs/serviciu sau volum de activitate,
determinandu-se astfel venitul brut.
Determinarea veniturilor suplimentare se realizeaza prin compararea veniturilor inregistrate in evidente contabile cu veniturile determinate, ca urmare a aplicarii preturilor de vanzare asupra unitatilor si volumului activitatii.
Veniturile suplimentare se ajusteaza cu elemente de venit neimpozabil si
cheltuieli nedeductibile in vederea estimarii bazei impozabile si a
stabilirii obligatiei fiscale.
Metoda poate furniza informatii cu privire la sumele incasate si
neevidentiate, ca urmare a comercializarii bunurilor si prestarii
serviciilor.
1.5. Metoda patrimoniului net
Metoda permite estimarea bazei impozabile a unui contribuabil si
stabilirea obligatiei fiscale prin constatarea cresterii, respectiv
descresterii patrimoniului net al acestuia.
Metoda consta in estimarea bazei impozabile avand in vedere cresterea
valorii patrimoniului net al unui contribuabil pe parcursul unui an
fiscal, dupa ajustarea cu cheltuielile nedeductibile si veniturile
neimpozabile.
Cre.terea sau descre.terea valorii patrimoniului net se determina prin
compararea valorii patrimoniului net la inceputul perioadei cu cea de la
sfarsitul perioadei.
Metoda se bazeaza pe faptul ca, pentru orice an, venitul unui
contribuabil este folosit pentru elemente de cost deductibile sau
nedeductibile, precum si pentru elemente care determina cresterea
patrimoniului net, respectiv achizitionarea de active si/sau
descre.terea pasivelor.
Metoda ofera indicii cu privire la efectele pe care le au asupra
patrimoniului net achizi.ionarea de active, reducerea de pasive,
cheltuielile efectuate din surse de venit care nu sunt declarate ca
fiind impozabile.
CAPITOLUL II
Instructiuni de aplicare a metodelor de estimare
2.1. Instructiunile stabilesc activitatile necesare organelor de
inspec.ie fiscala pentru a selecta si utiliza metodele de estimare a
bazei impozabile a unui contribuabil in timpul inspectiei fiscale.
2.2. Prezentele instructiuni sunt destinate structurilor cu atributii de
inspectie fiscala din Agentia Nationala de Administrare Fiscala, in
cadrul ac.iunilor de inspectie fiscala, in vederea aplicarii metodelor
de stabilire prin estimare a veniturilor sau cheltuielilor unui
contribuabil.
2.3. In vederea aplicarii metodelor de stabilire prin estimare a bazei
de impunere, organele de inspectie fiscala vor utiliza, in functie de
fiecare caz si fara a fi limitativa, urmatoarea procedura:
2.3.1. constatarea starii de fapt fiscale in care se afla contribuabilul
si care indrepta.e.te organul de inspectie fiscala la utilizarea
metodelor de stabilire prin estimare a veniturilor sau cheltuielilor,
respectiv daca:
2.3.1.1. documentele si informatiile prezentate in cursul inspectiei
fiscale sunt incorecte sau incomplete. In acest caz organele de
inspectie fiscala vor proceda la:
a) stabilirea circumstantelor individuale pentru reconstituirea modului
real in care isi desfasoara activitatea contribuabilul verificat;
b) identificarea elementelor sau criteriilor care conduc la concluzia ca
veniturile ori cheltuielile inregistrate de contribuabil sunt incorecte
sau incomplete fata de activitatea desfasurata;
c) identificarea si examinarea oricaror inscrisuri sau surse de
informatii referitoare la activitatea desfa.urata de contribuabil pe
perioada verificata;
d) analizarea si selectarea elementelor probatorii in vederea alegerii
metodei adecvate surselor cu cele mai relevante informatii pentru
determinarea situatiei fiscale de fapt, pe perioada verificata;
2.3.1.2. documentele si informatiile solicitate nu exista sau nu sunt
puse la dispozitia organelor de inspectie fiscala. In acest caz organele
de inspectie fiscala vor proceda la:
a) constatarea lipsei documentelor solicitate sau a refuzului de a le pune la dispozitia organelor de inspectie fiscala;
b) solicitarea unor clarificari persoanelor responsabile referitoare la situatia constatata de organele de inspectie fiscala;
c) stabilirea perioadei verificate pentru care nu exista documentele
solicitate si identificarea altor perioade in care s-a desfasurat
activitate si exista documente;
d) identificarea unor surse externe de informatii si solicitarea de date
sau documente pentru stabilirea starii de fapt fiscale a
contribuabilului (banci, furnizori, clienti, institutii care gestioneaza
informatii despre contribuabil sau din activitatile comparabile
desfa.urate de alti contribuabili);
e) analizarea si selectarea elementelor probatorii in vederea alegerii
metodei adecvate surselor cu cele mai relevante informatii pentru
determinarea situatiei fiscale de fapt pe perioada verificata;
2.3.2. aplicarea metodei de stabilire prin estimare pentru a evalua
veniturile sau cheltuielile si stabilirea noii baze de impunere.
2.4. Dupa aprobarea metodei de estimare, echipa de inspectie fiscala va
proceda la stabilirea prin estimare a bazei impozabile si va determina
pentru perioada verificata impozite, taxe sau contributii datorate
bugetului general consolidat, dupa caz.
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML